一、單位購買并發(fā)放口罩
1、會計處理
（1）購進(jìn)口罩時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
（2）決定以購進(jìn)口罩發(fā)放給職工作為福利
借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
（3）實際發(fā)放給職工：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第10號）第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：全額列支
個人所得稅：無須并入工資薪金所得繳納個人所得稅
二、單位發(fā)現(xiàn)金，讓職工自行購買
1、會計處理
借：管理費(fèi)用等—職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)
貸：銀行存款
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：總額14%的部分可以列支
個人所得稅：并入工資薪金所得繳納個人所得稅
三、口罩捐贈武漢
1、會計處理
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
庫存商品（或產(chǎn)成品）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，自2020年1月1日起（截止日期視疫情情況另行公告），單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物進(jìn)項不得抵扣。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
3、納稅調(diào)整
增值稅：免征
企業(yè)所得稅：
（1）按規(guī)定捐贈給公益組織及縣級以上的政府部門的間接捐贈、向定點(diǎn)醫(yī)院的直接捐贈全額扣除。
（2）其他捐贈：向其他單位和個人的直接捐贈不得扣除。
四、發(fā)口罩來抵工資、加班費(fèi)用
1、會計處理
將自產(chǎn)或外購貨物用于抵職工工資，相當(dāng)于抵債，是特殊的銷售方式。
借：應(yīng)付職工薪酬－工資
貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)支出
貸：原材料
庫存商品
2、稅法規(guī)定
債務(wù)人以口罩抵償工資或加班費(fèi)用，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將口罩出售給職工（債權(quán)人），取得貨款。出售口罩業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。經(jīng)營業(yè)務(wù)中并沒有實際的貨幣流入與流出。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：應(yīng)視同銷售處理
五、以口罩來抵原料
1、會計處理
（1）開具增值稅專用發(fā)票：
以口罩抵償原料款時
借：應(yīng)收帳款（公允價值）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)支出
貸：原材料
庫存商品
2、稅法規(guī)定
債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。經(jīng)營業(yè)務(wù)中并沒有實際的貨幣流入與流出。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：視同銷售處理。
六、客戶支付給口罩生產(chǎn)企業(yè)高過合同的補(bǔ)貼
1、會計處理
（1）與數(shù)量無關(guān)
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（2）與數(shù)量有關(guān)
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)并入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
2、稅法規(guī)定
價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（三）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。
3、納稅調(diào)整
增值稅：
（1）與口罩?jǐn)?shù)量有關(guān)的，應(yīng)作為價外費(fèi)用征收增值稅。
（2）與口罩?jǐn)?shù)量無關(guān)的，不征收增值稅。
企業(yè)所得稅：應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入
七、政府給口罩生產(chǎn)企業(yè)的復(fù)工返崗補(bǔ)貼
1、會計處理
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
2、稅法規(guī)定
國家稅務(wù)總局2019年45號公告，納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅銷售收入，不征收增值稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。
3、納稅調(diào)整
增值稅：無須調(diào)增企業(yè)所得稅：應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入
八、在公共場所免費(fèi)為行人發(fā)口罩
1、會計處理
借：營業(yè)外支出
貸：產(chǎn)成品（口罩生產(chǎn)企業(yè)）
貸：產(chǎn)成品或庫存商品（其他企業(yè)）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
企業(yè)所得稅法第十條第八款規(guī)定“與取得收入無關(guān)的其他支出” 在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。
3、納稅調(diào)整
增值稅：視同銷售，繳納增值稅企業(yè)所得稅：和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。09
九、為前來辦事的人員免費(fèi)發(fā)放口罩
1、會計處理
借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)用
貸：產(chǎn)成品（口罩生產(chǎn)企業(yè)）
貸：原材料（其他企業(yè)）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、納稅調(diào)整
增值稅：視同銷售，繳納增值稅企業(yè)所得稅：全額列支
十、不合格口罩報廢處理
1、會計處理
生產(chǎn)時
借：產(chǎn)成品或生產(chǎn)成本
貸：原材料等
報廢時
借：原材料（能使用的零部件）
待處理流動資產(chǎn)損益
貸：產(chǎn)成品或生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項轉(zhuǎn)出（報廢部分）
期末將待處理流動資產(chǎn)損益視情況轉(zhuǎn)入相關(guān)科目
借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人賠償或保險賠償部分
營業(yè)外支出-非常原因損失部分
管理費(fèi)用-非常原因之外損失部分
貸：待處理流動資產(chǎn)損益
2、稅法規(guī)定
《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會計上稱為“運(yùn)輸途中的合理損耗”。會計方面，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，將其價值攤?cè)胨彺尕浀某杀?。）》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理損耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計入所購存貨成本。?執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險賠償后計入營業(yè)外支出，在庫存過程中發(fā)生的正常損耗計入管理費(fèi)用。
3、納稅調(diào)整
增值稅：因疫情影響造成的報廢進(jìn)項稅額不須轉(zhuǎn)出，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
企業(yè)所得稅：全額列支
十一、由于原料無法運(yùn)輸?shù)仍驅(qū)е驴谡譄o法生產(chǎn)，支付合同違約金
1、會計處理
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
2、稅法規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
違約金計算的依據(jù)是合同中明確簽訂違約的條款，合理的憑據(jù)具體包括：合同、支付違約金的有關(guān)協(xié)議、支付違約金的銀行結(jié)算憑證。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：在經(jīng)營活動中發(fā)生的、按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以在稅前扣除。
十二、違規(guī)生產(chǎn)、違規(guī)銷售口罩，政府部門給予行政處罰
1、會計處理
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
2、稅法規(guī)定
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；第十條第四款規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。
3、納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅：調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
十三、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，新購口罩生產(chǎn)設(shè)備
1、會計處理
購入設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額
貸：銀行存款
次月計提折舊時：
借：生產(chǎn)成本
貸：累計折舊
2、稅法規(guī)定
稅務(wù)總局公告2020年第8號)第一款規(guī)定：對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部?《財政部
第8號公告答疑：考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權(quán)利，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。
3、納稅調(diào)整
疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次填報相關(guān)數(shù)據(jù)，無須備案。
十四、疫情防控重點(diǎn)保障的口罩生產(chǎn)企業(yè)，收到留抵退稅
1、會計處理
收到留抵退稅：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額
若賬務(wù)上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目，則分錄為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅
2、稅法規(guī)定
稅務(wù)總局公告2020年第8號)第二款規(guī)定：?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部?《財政部疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
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